Арбитражные суды разбирают и систематизируют решения по спорам, связанным с применением законодательства о налогах и сборах. И здесь первостепенное значение имеет практика, которую формирует Высший Арбитражный Суд РФ (далее - ВАС РФ) как высший судебный орган по разрешению экономических споров.

Возникновение обязанности по уплате налога
(ст. 44 НК РФ)

СУТЬ ДЕЛА

Директор организации 25 февраля 2004 г. издал приказ об установке в закусочной кассы букмекерской конторы, а 26 февраля 2004 г. направил в налоговый орган заявление о регистрации данного объекта налогообложения.
На основании названных документов налоговый орган 2 марта 2004 г. выдал организации свидетельство о регистрации объекта игорного бизнеса. Однако в первичной и уточненной декларациях за февраль 2004 г., представленных обществом в налоговый орган, расчет налога на игорный бизнес произведен без учета этого объекта.
Данное обстоятельство послужило основанием для принятия налоговым органом решения о привлечении организации к предусмотренной ст. 122 НК РФ ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить налог на игорный бизнес за февраль 2004 г. и пеню за несвоевременную его уплату.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Каждый объект обложения налогом на игорный бизнес, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки этого объекта. Налогоплательщик также обязан регистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта. Нарушение требований о регистрации влечет применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной п. 7 ст. 366 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Учитывая положения указанных статей, а также то обстоятельство, что НК РФ не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, суд пришел к выводу о том, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникла у организации с даты подачи в инспекцию заявления о регистрации объекта налогообложения - кассы букмекерской конторы.
(Постановление Президиума ВАС РФ от 22 марта 2006 г. N 11390/05)

Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ)

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика по вопросам правомерности и обоснованности применения льгот по налогу на прибыль за 2001 г.
По результатам этой проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, а также предложил уплатить доначисленный налог на прибыль, дополнительные платежи по этому налогу и пени за его несвоевременную уплату.
Основанием для принятия данного решения послужили выводы налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком права на использование льгот, предусмотренных Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции, действовавшей на проверяемый период; далее - Закон N 2116-1), в связи с отсутствием источника финансирования капитальных вложений - прибыли, остающейся в распоряжении организации, недоказанностью факта финансирования капитальных вложений в заявленном объеме, необоснованностью корректировки сумм амортизационных начислений.
Налогоплательщик с решением налогового органа не согласился.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Исходя из положений ст. 8 Закона N 2116-1 одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли налогоплательщики представляют в налоговый орган дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот. Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по представлению доказательств в обоснование правомерности применения им льгот по налогам.
Налогоплательщиком заявлены льготы, предусмотренные п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1, связанные с финансированием капитальных вложений, осуществлением затрат на содержание находящихся на его балансе детских дошкольных учреждений и жилищного фонда.
Из содержания данной нормы Закона N 2116-1 следует, что одним из оснований для получения права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов на предусмотренные Законом N 2116-1 цели за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Законом N 2116-1 не предусмотрено такое условие предоставления льгот, как осуществление налогоплательщиком затрат за счет реальных источников финансирования капитальных вложений и других затрат. Для определения наличия у налогоплательщика источника покрытия затрат (нераспределенной прибыли) учитываются данные не налоговых деклараций, а бухгалтерской отчетности.
Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" законодательством о налогах и сборах специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, показатель которой отражается в том числе в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
(Постановление Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. N 13815/05)

Объект налогообложения по НДС
(ст. 146 НК РФ)