Налогообложение страховых организаций и предприятий

РЕЗЕРВ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ:
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
И ПРЕДПРИЯТИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ СРЕДСТВА ИЗ ДАННОГО ФОНДА

1. Порядок налогообложения страховых организаций при формировании ими резерва предупредительных мероприятий (РПМ), а также налогообложения предприятий и организаций, использующих средства РПМ и Фонда пожарной безопасности, имеет некоторые особенности и регулируется значительным числом нормативных актов. Разобраться в возникающих в связи с этим проблемах и в проблемах, появляющихся в связи с вступлением в силу гл. 25 НК, изменившей порядок налогообложения средств, получаемых ими из РПМ от страховщика, позволит предлагаемая публикация.
В соответствии со ст. 26 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Страховые организации формируют следующие страховые резервы.
1. По страхованию жизни в соответствии с инструктивным письмом Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год".
2. По страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 N 02-02/04 (далее - Правила N 02-02/04), а именно:
2.1. Технические резервы:
2.1.1. Резерв незаработанной премии (РНП).
2.1.2. Резервы убытков:
- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
- резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).
2.1.3. Страховщик может образовывать дополнительно технические резервы:
- резерв катастроф (РК);
- резерв колебаний убыточности (РКУ).
2.1.4. Другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.
Величина технических резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам.
2.2. Резерв предупредительных мероприятий (РПМ).
Порядок формирования данных видов технических резервов требует согласования с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, если формирование резервов производится в соответствии с Правилами N 02-02/04.
Формирование вышеуказанных резервов методом, отличным от утвержденных в Правилах, а также других технических резервов (резерв катастроф, резерв колебаний убыточности) может формироваться страховыми организациями только после утверждения в федеральном органе исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью (Минфин России).
Резерв предупредительных мероприятий не является техническим резервом. Назначение и порядок формирования резерва регулируются Правилами формирования страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни. В соответствии с ними РПМ предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные для страховщика в Положении о резерве предупредительных мероприятий. РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто - премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели. Конечная величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РНП на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде. В соответствии с письмом Росстрахнадзора от 03.07.95 N 08/2-32р/02 "Об определении доли перестраховщиков в страховых резервах и формировании резерва предупредительных мероприятий" РПМ формируется только страховщиком. РПМ отличается от других резервов тем, что технические резервы уменьшают налогооблагаемую прибыль только на величину изменений, РПМ полностью вычитается из прибыли.
Таким образом, резервы, формируемые страховыми организациями, регулируются достаточно жестко и возможность управления резервами не настолько велика, чтобы сделать их главным рычагом управления прибылью. Несмотря на это, некоторая свобода маневра все же остается. На усмотрении страховщика остается конкретная сумма ущерба, которую относят на резерв заявленных, но неурегулированных убытков. Иногда страховщики относят договоры к другим учетным группам, если имеется возможность двояко толковать условия договора, что дает возможность некоторого управления резервами. При этом следует учитывать, что на прибыль влияют не сами резервы, а их изменение (кроме РПМ, который полностью вычитается из прибыли).
Для учета резерва предупредительных мероприятий предназначен балансовый счет 93 "Резервы убытков и другие технические резервы", к которому открываются субсчет 93/5 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" и субсчет 93/6 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования".
В бухгалтерском учете при отчислении средств в резерв предупредительных мероприятий делаются проводки:
дебет 80 "Прибыли и убытки";
кредит 93/5 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" (93/6 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования").

1. Порядок налогообложения резерва
предупредительных мероприятий

Как отмечалось выше, в соответствии со ст. 26 Закона N 4015-1 для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
В соответствии с п. 4 раздела II Положения N 491 к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Страховые организации формируют резерв предупредительных мероприятий согласно Примерному положению или в соответствии со своим положением, утвержденным страховым надзором.
Поскольку одни и те же расходы дважды не могут уменьшать базу налогов, так как отчисления в резерв предупредительных мероприятий относятся к расходам страховщика, указанным в п. 4 Положения N 491, и резерв предупредительных мероприятий является дополнительным резервом, то отчисления в резерв предупредительных мероприятий не уменьшают базу налогов, определяемую от выручки.

2. Резерв предупредительных мероприятий

Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) не является техническим резервом. Назначение и порядок формирования резерва предупредительных мероприятий регулируются Правилами формирования страховых резервов по видам иным, чем страхование жизни. В соответствии с ними РПМ предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий, которое утверждается Департаментом страхового надзора Минфина РФ.
РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто - премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели. Конечная величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на размер РНП на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде. В соответствии с письмом Росстрахнадзора от 03.07.95 N 08/2-32р/02 "Об определении доли перестраховщиков в страховых резервах и формировании резерва предупредительных мероприятий" РПМ формируется только страховщиком.
РПМ отличается от других резервов тем, что технические резервы уменьшают налогооблагаемую прибыль только на величину изменений, РПМ же полностью вычитается из прибыли.
Таким образом, резервы, формируемые страховыми организациями, регулируются достаточно жестко и возможность управления резервами не настолько велика, чтобы сделать их главным рычагом управления прибылью. Несмотря на это, некоторая свобода маневра все же есть: на усмотрении страховщика остается конкретная сумма ущерба, которую он может отнести на резерв заявленных, но неурегулированных убытков.
Иногда страховщики относят договоры к другим учетным группам, если имеется возможность двояко толковать условия договора, что дает возможность некоторого управления резервами.
Для учета резерва предупредительных мероприятий предназначен балансовый счет 93 "Резервы убытков и другие технические резервы", к которому открываются субсчет 93/5 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" и субсчет 93/6 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования".
В бухгалтерском учете при отчислении средств в резерв предупредительных мероприятий делаются проводки:
Дт 80 "Прибыли и убытки";
Кт 93/5 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" (93/6 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования").
При расходовании средств резерва предупредительных мероприятий проводки будут такими:
Дт 93/5 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" (93/6 "Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования").
Кредит счетов учета денежных средств, счетов учета расчетов и т.п.
Нередко возникает вопрос: имеется ли нарушение у страховой организации при определении налоговой базы налога на прибыль при начислении резерва предупредительных мероприятий, если предприятие, которому перечислялся резерв предупредительных мероприятий, использовало его не по назначению?
В соответствии с п. 4 раздела II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Размер отчислений в резерв предупредительных мероприятий определяется Положением страховой организации о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, согласованным со страховым надзором, или Примерным положением о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, рекомендованным Росстрахнадзором, от 18.01.95 N 15/1-1р.
Таким образом, на формирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль непосредственно влияет отчисление в резерв предупредительных мероприятий.
Что касается использования средств резерва предупредительных мероприятий, то данный вопрос относится к компетенции Минфина, так что о нарушении страховой организацией законодательства о страховой деятельности (неправомерное использование средств резерва предупредительных мероприятий) необходимо сообщать именно туда.

3. Налогообложение резерва предупредительных мероприятий
при прекращении страховой деятельности
по одному из видов страхования

В соответствии с Правилами N 02-02/04 резерв предупредительных мероприятий возврату не подлежит.
На субсчете 93/5 "Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" отражаются суммы, поступившие по всем иным видам страхования, чем страхование жизни.
Сумма остатка сформированных по данному страховому резерву средств не увеличивает прибыль страховой организации, учитываемую для целей, если по какому-либо виду страхования из иных видов страхования, чем страхование жизни, страховщик перестал заниматься страховой деятельностью. Например, страховая организация проводила страхование транспорта и грузов, а затем стала заниматься только страхованием грузов.
При этом возникает вопрос: имеют ли право страховые организации относить на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, которые не отражены в Примерном положении о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, при отсутствии собственного положения о резерве предупредительных мероприятий, согласованного со страховым надзором?
В соответствии с п. 4 раздела II Положения N 491 к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
В этом случае, если страховая организация произвела отчисления, которые не предусмотрены в Примерном или собственном положении, согласованном со страховым надзором, о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, то данные отчисления не уменьшают ее налогооблагаемую прибыль.
Уменьшается ли налогооблагаемая база налога на прибыль на сумму отчислений в резерв предупредительных мероприятий, образованный на основании собственного положения о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, согласованного со страховым надзором?
В соответствии со ст. 26 Закона N 4015-1 для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
В соответствии с п. 4 раздела II Положения N 491 к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Согласно п. 2 письма Росстрахнадзора от 18.01.95 N 15/1-1р "О порядке представления Положения о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" (в редакции от 02.08.96) формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий осуществляются страховщиками на основании утвержденного ими положения, разработанного в соответствии с приведенным в этом письме Примерным положением о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования.
В соответствии с п. 5 названного письма в положении о резерве предупредительных мероприятий должны найти отражение основные направления использования аккумулируемых средств.
Изменения и дополнения, вносимые страховщиком в положения по сравнению с Примерным положением, подлежат согласованию с надзорным органом.
Учитывая изложенное, страховые организации могут включать в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, отчисления в резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, если порядок формирования и использования этого резерва соответствует Примерному положению о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, приведенному в вышеназванном письме Росстрахнадзора от 18.01.95 N 15/1-1р.
В случае если порядок формирования и использования резерва предупредительных мероприятий, образованного страховой организацией на основании собственного положения о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, отличается от рекомендованного Примерным положением, то для учета в налогооблагаемой базе налога на прибыль произведенных отчислений в РПМ собственное положение должно быть согласовано с Департаментом страхового надзора Минфина России.
Относятся ли на себестоимость страховых услуг пломбы, приобретаемые страховой организацией для сохранности застрахованного груза, перевозимого по железной дороге?
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, и Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, не предусмотрены затраты на приобретение страховой организацией пломб для сохранности застрахованного груза, перевозимого по железной дороге, и данные затраты не относятся на себестоимость страховых услуг.
Пломбы, приобретаемые за счет РПМ, уменьшают налоговую базу налога на прибыль страховщика, если устанавливаются на застрахованное имущество (грузы) сторонней организации.
За счет средств резерва предупредительных мероприятий страховщики могут финансировать только направления:
- строительство (включая проектирование) и реконструкция пожарных депо, испытательных пожарных лабораторий и полигонов;
- строительство и реконструкция диагностических станций ГИБДД по проверке технического состояния транспортных средств, эстакад, площадок и пунктов технического контроля, постов ГИБДД;
- приобретение и ремонт средств связи, оборудования, инвентаря для предупреждения дорожно - транспортных происшествий сверх объемов, подлежащих финансированию в установленном порядке;
- строительство и реконструкция станций по борьбе с болезнями животных, ветеринарных лечебниц, зданий пограничных контрольных ветеринарных пунктов;
- приобретение и ремонт сверх объемов, подлежащих финансированию в установленном порядке, автотранспортных средств (пожарных, ветеринарных, машин скорой помощи и т.п.);
- строительство и реконструкция станций защиты растений, лабораторий биологических методов борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;
- проведение противопаводковых и противоселевых мероприятий;
- проведение мероприятий по совершенствованию противопожарной сигнализации;
- проведение мероприятий по устройству и совершенствованию пожарных водоемов;
- улучшение материально - технической базы санэпидемстанций и состояния водно - питьевых ресурсов;
- проведение мероприятий по совершенствованию оборудования очистительных сооружений, фильтров на предприятиях с вредными выбросами, других природоохранных объектов;
- улучшение материально - технической базы нефтегазопроводов;
- проведение профилактических и санитарно - гигиенических мер по охране здоровья населения и снижению травматизма (профосмотр, прививки, вакцинация);
- проведение научных исследований в области совершенствования медицинского оборудования и разработки новых лекарственных средств;
- оплата расходов по найму транспорта (наземного, воздушного, водного), используемого для организации мероприятий по тушению пожаров;
- оплата вознаграждения охотникам и другим гражданам за участие в мероприятиях, проводимых в соответствии с определенными нормативными актами.
Финансирование предупредительных мероприятий проводится исходя из фактического наличия средств на предупредительные мероприятия и на основе договора, заключаемого с юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия.
В соответствии с п. 4 раздела II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Ликвидация же вспышек инфекционных заболеваний, оказание помощи семьям спасателей, премирование сотрудников ГИБДД, премирование коллектива пожарной охраны, субсидирование подготовки начальника добровольной народной дружины, укрепление материальной базы реабилитационных центров, выдача пособий лицам, пострадавшим при спасении застрахованного имущества, выплата единовременных пособий и поощрений лицам, принявшим участие в ликвидации последствий страховых событий, а также расходы по проведению экспертизы не имеют отношения к превенции.
Средства РПМ, в соответствии со ст. 26 Закона N 4015-1, используются только для финансирования мероприятий по предупреждению страховых событий. Финансирование репрессивных мероприятий не соответствует назначению резерва.
Выдача пособий лицам, пострадавшим при спасении застрахованного имущества и пассажиров на воздушном транспорте и т.п., может быть осуществлена за счет иных источников, в том числе за счет чистой прибыли.
Однако все перечисленные нарушения по финансированию мероприятий за счет средств РПМ нарушениями налогового законодательства не являются. Использование временно свободных средств резерва для представления ссуд не отвечает требованиям "Правил размещения страховых резервов".
Согласно п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимаются отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. А если они совершены в течение более чем одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.
В связи с тем что целью создания РПМ является снижение вероятности наступления страховых событий, влекущих за собой изменение показателя убыточности, целесообразно передавать функцию формирования данного резерва перестраховщику.
Если резерв предупредительных мероприятий формировал перестраховщик, то завышение отчислений в страховые резервы приводит к занижению налоговой базы страховщика.
Расходование средств РПМ производится на основе договора, заключаемого с юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в РПМ.
Подтверждением использования средств РПМ являются договор, заключенный страховщиком с юридическими и физическими лицами на финансирование мероприятий, соответствующих Положению о РПМ, а также банковские документы, подтверждающие целевое перечисление средств.
Приводим пример оформления движения денежных средств резерва предупредительных мероприятий.

Если договор страхования нерезидентов Российской Федерации заключается в иностранной валюте, необходимо ли производить переоценку резерва предупредительных мероприятий?
В соответствии с п. 1 раздела 1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2000) для организаций, являющихся юридическими лицами согласно законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связаны с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли.
Следовательно, положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п. п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Согласно п. 2.2 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг, прочими поступлениями от страховой деятельности и доходами от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491.
В соответствии с п. 10 Положения N 491 до определения финансовых результатов на основании специальных расчетов определяется сумма отчислений в страховые резервы, а также суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды.
Состав страховых резервов, порядок их образования и использования определяются на основании правил, устанавливаемых Департаментом страхового надзора Минфина России в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1).
Страховщик рассчитывает размеры страховых резервов при определении финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на отчетную дату.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона N 4015-1 для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Таким образом, резерв предупредительных мероприятий не является страховым резервом согласно Закону N 4015-1. Поэтому п. 4 Положения N 491 к расходам, включаемым в себестоимость страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся в том числе отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
В соответствии с п. 2 письма Росстрахнадзора от 18.01.95 N 15/1-1р "О порядке представления Положения о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто - премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на сумму резерва на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.
Однако целью создания РПМ не является выполнение принятых на себя по договору страхования обязательств, величина которых эквивалентна определенной сумме в валюте. Более того, финансирование предупредительных мероприятий не связано с выполнением обязательств по конкретному договору страхования.
Учитывая изложенное, переоценка РПМ страховой организацией не производится.
С вступлением в силу НК РФ возникает вопрос: считаются ли признанными расходами отчисления в резерв предупредительных мероприятий начиная с 01.01.02.
Ст. 26 Закона N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
При этом в соответствии с п. 4 раздела II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 491, к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
Согласно разъяснениям Минфина России от 19.10.01 N 24-4083289-08/12 страховые организации при условии включения отчислений в РПМ в состав страхового тарифа могут производить и учитывать их в качестве расходных статей при формировании прибыли. Это связано с тем, что порядок формирования финансового результата регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, а не Налоговым кодексом.
Обращаем внимание, что в соответствии с Законом N 4015-1 средства указанного резерва страховая организация может использовать только на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. При этом указанным Законом не установлены сроки расходования средств, предназначенных на финансирование предупредительных мероприятий. В проекте новой редакции Закона N 4015-1 не предусмотрено право страховщиков на формирование резерва предупредительных мероприятий.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
Обязательное личное страхование пассажиров осуществляется на основании Указов Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" и от 06.04.94 N 667 "Об основных направлениях государственной политики в сфере обязательного страхования", при этом структура страхового тарифа утверждается федеральным органом страхового надзора.
Перечень мероприятий, которые проводятся с целью уменьшения вероятности наступления страхового события по заключенным договорам страхования и сокращения возможной величины ущерба, приводится в Положениях о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий по обязательным видам личного страхования (далее - Положения), разработанных Росстрахнадзором (письма Росстрахнадзора от 08.08.96 N 02-04-06/1, от 17.01.95 N 02-04-09/2-10), либо в собственных положениях страховой организации, утвержденных страхнадзором.
Согласно вышеуказанным Положениям 60% и 30% от общего размера средств резерва предупредительных мероприятий подлежат соответственно централизации на специальных счетах фонда Федеральной авиационной службы России и Департамента автомобильного транспорта Минтранса РФ.
Обязательное медицинское страхование осуществляется на основании Закона РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".
Согласно п. 10 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018, по окончании отчетного периода определяются финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхования путем сопоставления доходов и расходов.
Резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв предназначены для оплаты оказанных медицинским учреждением услуг застрахованным по обязательному медицинскому страхованию гражданам. Резерв финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию предназначен для финансирования программ по профилактике заболеваний, внедрению современных медицинских технологий и других мероприятий, способствующих повышению качества и доступности оказываемой медицинской помощи. Кроме того, по действующим нормативным документам он может быть использован на оплату медицинских услуг в случае недостатка средств резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва.
Согласно Методическим рекомендациям по установлению территориальными фондами обязательного медицинского страхования нормативов финансовых резервов и расходов на ведение дела для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 21.07.98 N 67, сумма средств в резерве финансирования предупредительных мероприятий не должна превышать двухнедельного запаса средств, направляемых на оплату медицинской помощи в объеме территориальной программы обязательного медицинского страхования, рассчитанного как средняя величина за предыдущий отчетный период. При этом источником формирования резерва оплаты медицинских услуг являются, в том числе, суммы сверхлимитных средств запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий.
Учитывая изложенное, по обязательным видам страхования размер отчислений и порядок использования сумм резерва предупредительных мероприятий определен нормативными документами.
Мероприятия по предупреждению наступления страховых событий направлены на уменьшение вероятности наступления страхового события и сокращение возможной величины ущерба. Их проведение уменьшает расходы страховщика в виде страховых выплат, что подчеркивает производственный характер данных расходов для страховой организации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
По мнению автора, страховая организация, осуществляющая обязательное страхование, производя расходы на мероприятия по предупреждению наступления страховых событий, может учитывать их для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ как обоснованные расходы, если часть средств резерва предупредительных мероприятий подлежит централизации на специальных счетах.

4. Порядок налогообложения предприятий,
которым направляются средства РПМ

На приобретения за счет РПМ

В соответствии с п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552), в состав внереализационных доходов включаются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Средства, поступившие на счета предприятий в порядке финансирования страховыми организациями мероприятий по предупреждению наступления страхового события, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при условии списания затрат на мероприятия по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества в пределах этих сумм.
В тех случаях, когда организации проводят указанные мероприятия по отдельной смете (плану), поступившие от страховщиков суммы подлежат учету как средства целевого финансирования и налогом на прибыль не облагаются.
Если страховая организация оплачивала счета юридических и физических лиц, с которыми заключен договор на финансирование предупредительных мероприятий (в счетах "получатель" - юридическое данное лицо, использующее средства), то полученные основные средства являются безвозмездно полученными средствами.
В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством).
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.
При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, средства, полученные безвозмездно от других предприятий, являются объектом обложения налогом на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1992-1) в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
В связи с изложенным, средства, полученные юридическим лицом из резерва предупредительных мероприятий на основе договора, заключенного между страховщиком и этим юридическим лицом, налогом на добавленную стоимость не облагаются, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Аналогичный порядок налогообложения средств, полученных организацией из резерва предупредительных мероприятий, действует и с 01.01.01, поскольку согласно подпункту "1" п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, определяется с учетом сумм, в том числе авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В случае если в рамках договора на финансирование предупредительных мероприятий вместо денежных средств страховая организация оплачивает счета юридических и физических лиц, приобретающих в рамках этого договора основные средства, то уплаченные страховщиком суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету основным средствам этими юридическими лицами к вычету из бюджета не принимаются.

Постановка на учет, начисление износа средств,
приобретенных за счет РПМ

Учет имущества, приобретенного предприятиями за счет средств, поступивших на счета предприятий в порядке финансирования страховыми организациями мероприятий по предупреждению наступления страхового события, осуществляется с учетом вышеизложенного и в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, и другими документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета в РФ. Согласно п. 48 указанного Положения (с учетом последних изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету") до 01.01.2000 по основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств, к которым относятся средства, поступившие на счета предприятий в порядке финансирования страховыми организациями мероприятий по предупреждению наступления страхового события (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начислялась.
Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.
Поскольку предприятия получают (приобретают) основные средства в рамках договора финансирования предупредительных мероприятий за счет средств, поступающих от страховщика, амортизация по данным основным средствам для целей налогообложения прибыли не принимается.

Выбытие средств, приобретенных за счет РПМ

При выбытии средств, поступивших на счета предприятий в порядке финансирования страховыми организациями мероприятий по предупреждению наступления страхового события, необходимо руководствоваться следующим.
Согласно п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Согласно пп. 2.4 п. 2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Инструкции МНС России от 15.06.95 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Однако в связи со сложившейся арбитражной практикой отрицательный результат реализации основных фондов и иного имущества учитывается при налогообложении прибыли организации в 2001 г.
При этом необходимо исходить из реального убытка от реализации, который формируется для целей налогообложения без учета результатов ранее осуществленной переоценки этих основных средств.
Кроме того, следует иметь в виду, что Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.01 N 2995/00 абзац третий пп. 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" признан не соответствующим п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1 только в части реализации основных фондов и иного имущества. В целях налогообложения убыток от безвозмездной передачи имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
В ст. 274 НК РФ налоговая база определена следующим образом.
1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
2. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса.
5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п. п. 4 - 11 ст. 40 настоящего Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).
7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
8. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (определяемый в соответствии со ст. 283 настоящего Кодекса), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 настоящего Кодекса.
9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений ст. ст. 290 - 292 настоящего Кодекса.
12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений ст. ст. 293 и 294 настоящего Кодекса.
13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений ст. ст. 295 и 296 настоящего Кодекса.
14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений ст. ст. 298 и 299 настоящего Кодекса.
15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 с учетом положений ст. ст. 281 и 282 настоящего Кодекса.
16. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений ст. ст. 301 - 305 настоящего Кодекса.
В НК РФ предусмотрен перенос убытков на будущие периоды, порядок которого раскрыт в ст. 283 НК РФ следующим образом.
1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, пп. 32 п. 1 ст. 264, ст. ст. 280 и 304 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 настоящего Кодекса.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 3 Закона N 1992-1 объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг (за исключением товаров, работ, услуг, предусмотренных ст. 5 Закона N 1992-1).
Начиная с 01.01.01 согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции (включая реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, за исключением операций, отраженных в ст. 149 НК РФ.
Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В связи с этим при реализации основных средств, полученных (приобретенных) предприятиями за счет поступлений на их счета в порядке финансирования страховыми организациями мероприятий по предупреждению страхового события, налогом на добавленную стоимость облагается вся сумма полученной от реализации продукции (работ, услуг) выручки.
Например, предприятие реализует огнетушители, полученные им в рамках договора финансирования предупредительных мероприятий.
Таким образом, обороты от реализации указанных огнетушителей не являлись до 01.01.01 объектом налога на добавленную стоимость.
Для организаций, использующих РПМ, с вступлением в силу гл. 25 НК РФ изменился порядок налогообложения средств, получаемых из РПМ от страховщиков.
Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде:
- средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
- полученных грантов;
- инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
- средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации - застройщика;
- средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;
- средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно - технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
- средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
Таким образом, мы видим, что перечисление средств РПМ не подпадает под целевое финансирование согласно гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.
При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Отчисления в фонды пожарной безопасности

Страховые организации в соответствии с требованиями ст. 28 Федерального закона "О пожарной безопасности" производят отчисления от страховых взносов, поступивших по договорам противопожарного страхования, в том числе приходящихся на противопожарное страхование в договорах страхования имущества и (или) гражданской ответственности на случай наступления нескольких страховых рисков, включая риск пожара, в фонды пожарной безопасности в размере не менее 5% от суммы этих взносов.
До заключения договора с фондом пожарной безопасности суммы отчислений подлежат обособленному хранению на специальном счете страховщика в банке.
Конкретный размер отчислений определяется страховщиком самостоятельно, а их перечисление на указанный специальный счет осуществляется в течение пяти дней с момента поступления страховой премии (первого страхового взноса) на счет страховщика в банке.
Перечисление средств отчислений, накопленных страховщиком для последующего перечисления в фонд пожарной безопасности, осуществляется в 10-дневный срок после получения извещения от фонда пожарной безопасности, но не позднее 30 дней с момента опубликования в газете "Российские вести" сообщения о создании фонда пожарной безопасности.
Учет расчетов по отчислениям ведется страховыми организациями на синтетическом счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
Начисление сумм отчислений в бухгалтерском учете страховой организации отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 67. Перечисление сумм отчислений отражается по дебету счета 67 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (основание: письмо Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 18.10.96 N 02-04-08/4 и Министерства внутренних дел РФ от 05.11.96 N 1/18385 "Об осуществлении добровольного противопожарного страхования и отчислениях от страховых взносов по противопожарному страхованию в фонды пожарной безопасности").
Постановлением Правительства РФ "О внесении изменения в Постановление Правительства РФ от 16.05.94 N 491" от 7 июля 1998 г. N 724 предусмотрено, что с 1 января 1999 г. отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию учитываются при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в размере 5% указанных сумм.
В письме Минфина России от 29.12.98 N 24-09/07 "О структуре страховых тарифов и определении базовой страховой премии по договорам противопожарного страхования" указано: в связи с принятием данного Постановления Департамент страхового надзора сообщал, что отчисления на формирование фондов пожарной безопасности по договорам противопожарного страхования должны быть отдельно предусмотрены в структуре страхового тарифа в размере не более 5%.
О внесении соответствующих изменений в структуру страховых тарифов страховщики сообщают в Департамент страхового надзора в уведомительном порядке в месячный срок с момента внесения таких изменений.
Базовая страховая премия по договорам противопожарного страхования рассчитывается за вычетом отчислений в фонд пожарной безопасности.
В Приказе МВД России N 878 от 19.08.2000 "О признании утратившим силу письма Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Министерства внутренних дел Российской Федерации" признано утратившим силу письмо Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 18.10.96 N 02-04-08/4 и Министерства внутренних дел Российской Федерации от 05.11.96 N 1/18385 "Об осуществлении добровольного противопожарного страхования и отчислениях от страховых взносов по противопожарному страхованию в фонды пожарной безопасности" (зарегистрировано в Минюсте России 6 декабря 1996 г. N 1208).
Приказом Минфина РФ от 16.08.2000 N 79н "Об утверждении Положения о порядке отчислений в фонд пожарной безопасности от сумм совокупных премий (страховых взносов) по противопожарному страхованию, осуществляемому страховыми организациями" (зарегистрировано в Минюсте РФ 02.10.2000 N 2403) сообщено, что утвержденное Положение определяет порядок отчислений в фонд пожарной безопасности от сумм страховых премий (взносов) по противопожарному страхованию и распространяется на страховщиков, осуществляющих противопожарное страхование в добровольной форме на основе договоров, предусматривающих страхование имущественных интересов юридических лиц и граждан. Определен порядок учета расчетов по указанным отчислениям и порядок начисления их сумм.
Установлено, что перестраховщики не производят указанные отчисления, а по договорам сострахования отчисления производятся каждым состраховщиком пропорционально полученным им страховым взносам.
В настоящее время арбитражной практикой установлено, что все действующие налоги определены Налоговым кодексом и Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы". Таким образом, отчисления в фонд пожарной безопасности в обязательном порядке незаконны.
Имеет ли право страховая организация относить на себестоимость отчисления в фонд пожарной безопасности, если арбитражной практикой данная ситуация признается недействительной?
Решением от 13.03.01 N ГКПИ 00-1472 Верховного Суда РФ Положение, утвержденное Приказом Минфина, от 16.08.2000 N 79н признано недействительным "по мотивам его незаконности".
В соответствии с п. 4 раздела II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию.
Отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых платежей по противопожарному страхованию учитываются при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в размере 5% указанных сумм.
В том случае, если страховая организация не заключила договор с фондом пожарной безопасности и соответственно не перечисляет ему денежные средства, она не должна включать эти суммы в расходы и учитывать их при расчете налога на прибыль.
Статья подготовлена при содействии М.А. Романовой.

Право,  Строительство,  ремонт,  Страхование,  договор,  Налогообложение,  право собственности 

Юридическая помощь

06.08.2012, 17550 просмотров.