Согласно ст.14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом (далее - ЗПИФ) может предусматриваться промежуточная выплата пайщикам дохода от доверительного управления имуществом, составляющим фонд. По сути, указанный доход должен облагаться налогом на доходы физических лиц, если пайщик - физическое лицо; и налогом на прибыль организаций, если пайщик - юридическое лицо. Однако на практике нередко возникает вопрос, как классифицировать указанный доход и соответственно по какой ставке его облагать, поскольку, с одной стороны, нет оснований для отнесения его к процентам к получению, с другой - такого понятия, как "дивиденды по паям", вообще не существует.

Налог на доходы физических лиц

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии со ст.209 НК РФ признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации. Вместе с тем при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст.210 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами устанавливаются с учетом положений ст.214.1 НК РФ. Однако среди доходов, учитываемых при определении налоговой базы по доходам по этим операциям, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, промежуточная выплата дохода в ЗПИФ не поименована. Отсюда следует, что положения ст.214.1 НК РФ к промежуточной выплате дохода в ЗПИФ применяться не могут.
Но и как доход от долевого участия в других организациях промежуточную выплату дохода пайщикам ЗПИФ расценивать нельзя, поскольку ст.214 НК РФ, определяющая особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия, рассматривает лишь доходы от долевого участия в других организациях, полученных в виде дивидендов. А паевой инвестиционный фонд, во-первых, не отвечает определению "организации", приведенному в п.2 ст.11 НК РФ, а во-вторых, понятие "дивидендов" применительно к инвестиционным паям законодательством вообще не предусматривается.
Таким образом, при получении пайщиком - физическим лицом промежуточной выплаты дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, НДФЛ будет исчисляться и удерживаться налоговым агентом непосредственно при фактической выплате дохода по общей ставке 13%. При дальнейшем же погашении паев ЗПИФ расчет налоговой базы будет производиться на основании ст.214.1 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Поскольку пай является именной ценной бумагой (ст.14 Закона N 156-ФЗ), при определении налоговой базы по налогу на прибыль пайщика - юридического лица следует руководствоваться положениями ст.280 НК РФ. Однако указанная статья предусматривает возникновение налоговой базы лишь в случаях погашения, реализации или обмена инвестиционных паев.
Таким образом, промежуточную выплату дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, следует учитывать в составе внереализационных доходов организации. Согласно перечню внереализационных доходов (ст.250 НК РФ) промежуточную выплату дохода по ее экономической сущности следует отнести к доходам от долевого участия. Но в целях гл.25 НК РФ под доходами от долевого участия в других организациях понимаются дивиденды, к тому же, как уже говорилось выше, паевой инвестиционный фонд не является организацией (ст.275 НК РФ).
Анализируя нормы абз.2 ст.250 НК РФ, можно заключить, что все перечисленные в указанной статье доходы относятся к внереализационным лишь "в частности", следовательно, включение промежуточной выплаты в состав внереализационных доходов оправдано. Датой получения промежуточной выплаты дохода будет признаваться дата поступления денежных средств на расчетный счет пайщика - юридического лица в соответствии с абз.5 пп.2 п.4 ст.271 НК РФ.
Таким образом, полученная пайщиком - юридическим лицом промежуточная выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, будет учитываться в составе внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль по общей ставке.
Статья подготовлена при содействии К. Груздевой.

Право, инвестиционного, Налогообложение, Налог на доходы физических лиц