В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6) под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное - во всех остальных случаях. При этом содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.
Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна четко представлять себе, для каких целей заказчику требуется заключение по специальным аудиторским заданиям, а также круг заинтересованных пользователей.
Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. Итоговую часть рекомендуется начинать словами: "По нашему мнению". В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть заключения.
Стандарт предусматривает возможность аудиторской организации получать специальные аудиторские задания от экономических субъектов, государственных органов и заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.
Для паевых инвестиционных фондов (далее - ПИФ) инициатором специальных аудиторских заданий является государственный орган - Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР России). С 1 января 2004 г. вступило в силу Положение об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда, утвержденное Постановлением ФКЦБ России от 22.10.2003 N 03-41/пс (далее - Положение). Документ определяет объем, сроки, форму и порядок представления в ФКЦБ России отчетности акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании ПИФ. Управляющая компания ПИФ представляет в ФКЦБ России отчетность, показанную в табл. 1.

Ежемесячная отчетность представляется в ФКЦБ России не позднее 15 дней после окончания отчетного месяца; ежеквартальная отчетность - не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала; ежегодная отчетность - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Рассмотрим особенности формирования указанных отчетных форм и соответственно особенности аудита статей отчетности.
Баланс имущества, составляющего ПИФ (далее - баланс имущества), содержит информацию о видах и стоимости имущества, составляющего ПИФ, видах и размере обязательств, исполнение которых осуществляется за счет указанного имущества, а также об инвестиционных паях ПИФ (п.2.1 Положения). Баланс имущества составляется по форме, представленной в табл. 2, и не является аналогом бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, что и дает нам основание утверждать, что проверка достоверности такого баланса представляет собой выполнение специального аудиторского задания.

В отчете об изменении стоимости имущества отражается информация об изменении стоимости имущества, составляющего ПИФ, за отчетный период. Отчетным периодом для целей составления отчета об изменении стоимости имущества является период с начала отчетного года до даты, на которую составляется отчет.
Аудиторская проверка формирования статей отчета об изменении стоимости имущества требует учета следующих особенностей их формирования.
1. Выручка от продажи ценных бумаг, от продажи недвижимого имущества или передачи имущественных прав на недвижимое имущество, от продажи иного имущества определяется исходя из фактической цены реализации указанного имущества.
2. Расходы, связанные с продажей (передачей) указанного имущества, определяются исходя из оценочной стоимости указанного имущества, исчисляемой в порядке, установленном ФКЦБ России. При этом учитываются только сделки, исполненные в течение отчетного периода.
3. Процентный доход по банковским вкладам и ценным бумагам, начисленный, но не полученный за отчетный период, отражается в отчете об изменении стоимости имущества в сумме, исчисленной на дату составления отчета исходя из установленной в договоре банковского вклада либо в условиях выпуска ценных бумаг ставки процента (купонного дохода). Процентный доход по банковским вкладам и ценным бумагам, полученный в течение отчетного периода, отражается в номинальной сумме полученных денежных средств или оценочной стоимости иного имущества.
4. Дивиденды по акциям отражаются в отчете об изменении стоимости имущества за тот период, в котором указанные дивиденды были получены.
5. Прирост или уменьшение стоимости ценных бумаг определяется как разница между их оценочной стоимостью на дату составления отчета об изменении стоимости имущества и их оценочной стоимостью на начало отчетного периода или стоимостью их приобретения, если ценные бумаги были приобретены в отчетном периоде.
6. Прирост или уменьшение стоимости недвижимого имущества или имущественных прав на недвижимое имущество определяется как разница между оценочной стоимостью указанного имущества (имущественных прав) на дату составления отчета об изменении стоимости имущества и его (их) оценочной стоимостью на начало отчетного периода или стоимостью его (их) приобретения, если недвижимое имущество или имущественные права на недвижимое имущество были приобретены в отчетном периоде.
7. Вознаграждение и расходы, связанные с доверительным управлением ПИФ, отражаются в сумме начисленных за отчетный период вознаграждений: управляющей компании; специализированному депозитарию; лицу, осуществляющему ведение реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ; оценщику; аудитору. Сюда включаются расходы, связанные с доверительным управлением ПИФ. При этом отдельно отражается сумма увеличения резерва на выплату вознаграждения за отчетный период.
Резерв на выплату вознаграждения управляющей компании, специализированному депозитарию, лицу, осуществляющему ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщику и аудитору ПИФ и расходов, связанных с доверительным управлением ПИФ, формируется исходя из размера вознаграждения, предусмотренного правилами доверительного управления ПИФ. Этот резерв формируется нарастающим итогом в течение отчетного года в следующем порядке:
- сумма резерва для интервальных и закрытых ПИФ ежемесячно увеличивается на сумму, равную одной двенадцатой размера вознаграждения, предусмотренного правилами доверительного управления ПИФ;
- сумма резерва для открытых паевых фондов ежедневно увеличивается на сумму, равную одной триста шестьдесят пятой части размера вознаграждения, предусмотренного правилами доверительного управления ПИФ.
8. Увеличение стоимости имущества, составляющего ПИФ, в результате выдачи инвестиционных паев отражается в сумме денежных средств и (или) оценочной стоимости имущества, внесенных в ПИФ в оплату выданных инвестиционных паев.
9. Уменьшение стоимости имущества, составляющего ПИФ, в результате погашения или обмена инвестиционных паев отражается в сумме денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционных паев, и сумме денежных средств и оценочной стоимости иного имущества, переданных в другой ПИФ в связи с обменом инвестиционных паев.
10. В числе прочих расходов, отражаемых в отчете об изменении стоимости имущества, учитываются:
- расходы на выплату владельцам инвестиционных паев дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый ПИФ, правила доверительного управления которыми предусматривают выплату такого дохода, - если в отчетном периоде принято решение о его выплате;
- расходы на выплату дивидендов по акциям акционерного инвестиционного фонда, объявленных в отчетном периоде.
11. Прирост (уменьшение) стоимости имущества, составляющего ПИФ, в результате сделок, предметом которых является имущество, оценочная стоимость которого составляет 5% и более от стоимости активов ПИФ на дату составления отчета об изменении стоимости имущества, представляется в отчете отдельной строкой.