Перечень налоговых правонарушений, связанных с непредставлением сведений, необходимых для налогового контроля, вытекает из иных статей Налогового кодекса и обусловлен содержанием полномочий, предоставленных законом налоговым органам. В частности, в соответствии с п.2 ст.93 НК РФ отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ.
Представляется, что в случае отсутствия у налогоплательщика или иного обязанного лица запрашиваемых налоговым органом документов ответственность по п.1 ст.126 НК РФ наступить не может. Более того, определить размер налоговой санкции (исчисляемой исходя из количества неподаных документов) возможно только при условии действительного наличия у налогоплательщика (иного обязанного лица) затребованных налоговым органом документов. Федеральный арбитражный суд Уральского округа, оставляя в силе судебные акты об отказе налоговому органу в удовлетворении требования о взыскании налоговых санкций, отметил, что налоговый орган не доказал наличия у ответчика требуемых документов в объеме, указанном в требовании (Постановление от 14 марта 2003 г. по делу N Ф09-651/03-АК).
В то же время в соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30 июня 2003 г.) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В этой связи можно предположить, что целый ряд документов, необходимых налоговому органу для проверки (договоры, счета-фактуры, накладные, кассовые книги и др.), у налогоплательщика должны быть в силу закона, а следовательно, факт их действительного наличия для применения п.1 ст.126 НК РФ не имеет определяющего значения. Из этой же позиции исходил Федеральный арбитражный суд в Постановлении от 29 апреля 2003 г. по делу N А33-14759/02-С3-Ф02-1112/03-С1, указав следующее: "В соответствии со статьями 52 и 54 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговую базу и сумму налога по итогам налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Поэтому при заполнении налоговых деклараций налогоплательщик располагает документами, регистрами бухгалтерского учета, на основании которых исчисляет налоговую базу, суммы налоговых льгот и иные показатели, связанные с налогообложением. За отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов либо непредставление их в установленные сроки налогоплательщик в соответствии с п.2 ст.93 НК РФ несет ответственность, предусмотренную п.1 ст.126 названного Кодекса. Поэтому отказ налогоплательщика представить истребуемые документы является налоговым правонарушением, предусмотренным п.1 ст.126 НК РФ".
По мнению автора, применение для целей квалификации налогового правонарушения презумпции наличия у налогоплательщика тех или иных документов противоречит буквальному содержанию как диспозиции, так и санкции рассматриваемой правовой нормы. Применение юридической ответственности не может основываться на предположениях и презумпциях правоприменительных органов. Условием наступления ответственности в рассматриваемом случае должно являться одновременное наличие сразу двух юридических фактов: представление налоговым органом доказательств наличия у налогоплательщика истребованных у него документов и непредставление (несвоевременное представление) таких документов в установленный срок налоговому органу. Очевидно, что получить такие доказательства в случае непредставления налогоплательщиком документов налоговому органу практически невозможно. Следовательно, и применение налоговой санкции по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление истребованных документов также невозможно.
Таким образом, ответственность за непредставление запрашиваемых документов, наличие которых у налогоплательщика документально не подтверждено, не должна применяться. Такой вывод позволяет налогоплательщикам злоупотреблять своими правами, препятствуя реализации налоговыми органами контрольных полномочий проведение налоговых проверок) с одновременным избежанием применения каких-либо финансовых санкций. Очевидно, что непредставление первичных учетных документов исключает саму возможность проведения камеральной или выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налогов, отраженных в налоговых декларациях.Тем самым ставится под сомнение принцип обязательности и равенства налогообложения исходя из установленных законом элементов налога и возрастает значение добросовестности налогоплательщиков, в основе которой лежит готовность добровольного отчуждения части своего дохода в виде налогов на основе общеустановленных требований.
В целях соблюдения баланса публичных и частных интересов в сфере налогообложения (который невозможен без обеспечения публичного контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов) представляется целесообразным установить ответственность налогоплательщиков (иных обязанных лиц) за непредставление налоговому органу документов, необходимых для налогового контроля через введение новой правовой презумпции, суть которой заключается в следующем. Если налогоплательщик, получивший надлежащим образом оформленное требование налогового органа о представлении документов, затребованные документы в установленный срок не представил, то предполагается, что такие документы у налогоплательщика отсутствуют со всеми вытекающими из данного юридического факта последствиями.
Во-первых, налогоплательщик не может ссылаться на наличие таких документов в суде, за исключением случаев, когда он докажет невозможность своевременного представления документов налоговому органу по независящим от него обстоятельствам. Во-вторых, ответственность, наступающая за отсутствие первичных учетных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, предусмотрена положениями ст.120 НК РФ, согласно абз.2 п.3 которой под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в числе прочего, и отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.Консультация юриста.

Бизнес Адвокат