В настоящее время широкое распространение в финансовой сфере получили договоры доверительно управления. Одной из форм такого договора является паевой инвестиционный фонд (ПИФ). Однако управление имуществом ПИФ имеет ряд своих особенностей, и возникают вопросы, которые налоговым законодательством не урегулированы.
Рассмотрим вопрос об обложении НДС операций по сдаче в аренду (реализации) недвижимого имущества закрытого ПИФ. При этом следует исходить из того, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в частности объект налогообложения и налоговая база (ст. 17 НК РФ).
Налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Поскольку ПИФ не подпадают под определения, указанные в ст. 143 НК РФ, следовательно, они не являются плательщиками НДС. Возникает вопрос, кто в данном случае будет плательщиком НДС.
С 1 января 2006 г. вступила в силу новая ст. 174.1 НК РФ, регулирующая особенности исчисления и уплаты НДС, в частности в соответствии с договором доверительного управления имуществом. В данной статье указывается на то, что "при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика". Таким образом, плательщиком НДС признается доверительный управляющий со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Что касается объекта налогообложения, то согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Так как реализацией признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, передача права собственности, а также оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ), то именно действия управляющей компании образуют объект налогообложения по НДС при сдаче в аренду (реализации) недвижимого имущества, составляющего закрытый ПИФ.
На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
При реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав доверительный управляющий обязан выставлять соответствующие счета-фактуры от своего имени и отражать их в книге продаж. Только ему при наличии счетов-фактур предоставляется налоговый вычет. Если доверительный управляющий осуществляет и иную деятельность, то право на вычет сумм НДС возникает при ведении раздельного учета товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы НДС по операциям, совершенным в рамках договора доверительного управления, будут отражаться в налоговой декларации управляющей компании вместе с НДС, возникающим от основной деятельности компании.
При этом управляющая компания не будет выступать в качестве налогового агента, поскольку ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Главой 21 НК РФ такие обязанности на управляющие компании не возложены.
Статья подготовлена при содействии Н. Шишкиной.

Право, право собственности, НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ