С 1 января 2007 г. вступают в действие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ), которые были внесены в него Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Остановимся на тех из них, с которыми придется столкнуться на практике.

В изменениях ст. 6.1 НК РФ самым существенным является то, что новая формулировка «когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем» может привести к тому, что если днем окончания срока будет суббота, например это будет последний день сдачи налоговой декларации, то налоговые органы будут начислять пеню уже начиная с воскресенья и накладывать штраф по ст. 119 НК РФ, а это ни много ни мало 5 процентов от суммы налога, уплачиваемого в соответствии с декларацией за каждый полный или неполный месяц просрочки платежа. А один день — это уже неполный месяц. В прежней редакции статьи «когда последний день срока падает на нерабочий день» такой трактовки не допускалось. Проблема состоит в том, что согласно ст. 111 Трудового кодекса РФ общим выходным днем является воскресенье, а второй выходной день устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка.

Положительным фактом изменений данной статьи можно считать то, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Значит, суббота считается рабочим днем.

Для тех учреждений, в которых работают иностранные граждане, существенным является дополнение, внесенное в ст. 11 НК РФ. С 1 января 2007 г. при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.

Кроме того, в ст. 83 НК РФ добавлен п. 7.1, в котором записано, что физические лица, «место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах». Таким образом, поскольку и в п. 7 указанной статьи появилось положение о том, что постановка на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, может осуществляться на основании заявления физического лица, то, принимая на работу работника-нероссиянина, можно не беспокоиться, что у него нет ИНН, поскольку согласно п. 3 ст. 32 НК РФ как в новой, так и в старой редакции налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков. А поступая на работу в российскую организацию, иностранные граждане становятся плательщиками НДФЛ (напомним, что организация в этом случае является налоговым агентом).

В ст. 11, в которой определены понятия, используемые в НК РФ, добавлен один очень нужный абзац. Теперь в Кодексе есть определение учетной политики для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Так определил законодатель это понятие учетной политики для целей налогообложения.

В лучшую сторону изменились и формулировки прав налогоплательщиков, вместо права требовать соблюдения налоговой тайны и возмещения убытков налогоплательщики получили право на соблюдение и сохранение налоговой тайны и на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Появилось и новое право налогоплательщиков, которое хотя и было частично реализовано в прежней редакции Кодекса, но прописано в нем не было. Налогоплательщики имеют теперь законное право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов, если это предусмотрено другими статьями Кодекса.

Слегка изменились и обязанности налогоплательщиков. Прежде всего, поскольку сроки теперь определяются не в календарных, а в рабочих днях, то срок подачи сведений об открытии и закрытии счетов (лицевых счетов) уменьшен до 7 дней. Напомним, что за нарушение указанного срока следует наложение штрафа по ст. 118 НК РФ в размере 5000 руб.

В Кодексе теперь прописано, куда подавать сведения об открытии или закрытии обособленного подразделения. Это сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения самой организации в течение одного месяца со дня открытия и закрытия обособленного подразделения.

Напомним, что согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

В новой редакции ст. 32 НК РФ обратим ваше внимание на обязанность налоговых органов руководствоваться «письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Для налогоплательщиков это скорее положительный момент, поскольку Минфин России обычно дает разъяснения в соответствии со ст. 3 НК РФ, то есть руководствуясь тем, что все сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков.

У налоговых органов появилась и еще одна совершенно новая обязанность — сообщать налогоплательщикам сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации. Порядок сообщения таких изменений должен быть разработан ФНС России. При постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах они также обязаны сообщать сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, необходимые для уплаты налогов и сборов.

У налоговых органов также появилась обязанность не только соблюдать налоговую тайну, но и обеспечивать ее сохранение.

В течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган письменного запроса представлять налогоплательщику справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Ранее такой обязанности у налоговых органов не было.

Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов. Правда, срок такой сверки Кодекс не определяет.

Изменен срок, в течение которого сведения о не исполнившем требования об уплате налога налогоплательщике передаются в органы внутренних дел. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик полностью не погасил указанную в требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

В новом п. 3 ст. 34.2 установлен срок, в течение которого Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции. Ответ должен быть дан в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Очень важные изменения внесены в ст. 45 НК РФ. В ней перечислены обстоятельства, при которых обязанность по уплате налога не признается исполненной. Это может быть в случае:

— отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

— отзыва налогоплательщиком-организацией, которому открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

— неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

— если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Напомним, что согласно ст. 855 Гражданского кодекса перечисления в государственные внебюджетные фонды осуществляются в третью очередь, а налоговые перечисления делаются только в четвертую очередь.

Новым является определение порядка исправления налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. В этом случае налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

При этом налоговый орган производит пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Статьей 46 НК РФ в новой редакции предусмотрено, что взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика возможно, только если эти счета находятся в банках. Взыскание с лицевых счетов в Федеральном казначействе законодательством не предусмотрено.

Статья подготовлена при содействии Е.В.Кулаковой

Право