Какая ответственность предусмотрена за непредставление в налоговую инспекцию организацией — налоговым агентом справки 2-НДФЛ на сотрудника организации?

Непредставление в налоговые органы организацией — налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ. Помимо налоговой ответственности за несвоевременное представление указанной справки налагается и административная ответственность в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) налоговыми агентами в целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ (Налоговый кодекс РФ). Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, указанных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ (Налоговый кодекс РФ).

В пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие суммы налога.

При этом нормой пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде, представляются налоговым агентом в налоговый орган в соответствии со ст. 230 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) ПО МЕСТУ СВОЕГО УЧЕТА не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

При этом за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ (Налоговый кодекс РФ)).

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ (Налоговый кодекс РФ) непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ (Налоговый кодекс РФ) и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

Иногда налоговые органы за несвоевременное представление справок 2-НДФЛ пытаются привлечь организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ (Налоговый кодекс РФ), предусматривающей наказание за несвоевременное представление налоговой декларации. Однако справки по форме 2-НДФЛ не отвечают требованиям налоговой декларации, следовательно, требование подобного рода в данном случае неправомерно. Это подтверждается и выводами арбитражных судов (см. например, постановление ФАС ВСО от 18.07.2007 N А33-785/07-Ф02-3409/07).

Помимо налоговой ответственности несвоевременное представление справок 2-НДФЛ может повлечь и административную ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ. В данном случае на должностное лицо организации могут быть наложены штрафные санкции в размере от 300 до 500 руб.

Ответственность, Наказание